▲國家稅務總局 關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告
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發布時間:2016-06-16 查看次數:495

國家稅務總局

關于全面推開營業稅改征增值稅試點

有關稅收征收管理事項的公告

國家稅務總局公告2016年第23

 

爲保障全面推開營業稅改征增值稅(以下簡稱營改增)試點工作順利實施,現將有關稅收征收管理事項公告如下:

一、納稅申報期

(一)201651日新納入營改增試點範圍的納稅人(以下簡稱試點納稅人),20166月份增值稅納稅申報期延長至2016627日。

(二)根據工作實際情況,省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局(以下簡稱省國稅局)可以適當延長2015年度企業所得稅彙算清繳時間,但最長不得超過2016630日。

(三)實行按季申報的原營業稅納稅人,20165月申報期內,向主管地稅機關申報稅款所屬期爲4月份的營業稅;20167月申報期內,向主管國稅機關申報稅款所屬期爲56月份的增值稅。

二、增值稅一般納稅人資格登記

(一)試點納稅人應按照本公告規定辦理增值稅一般納稅人資格登記。

(二)除本公告第二條第(三)項規定的情形外, 營改增試點實施前(以下簡稱試點實施前)銷售服務、無形資産或者不動産(以下簡稱應稅行爲)的年應稅銷售額超過500萬元的試點納稅人,應向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。

試點納稅人試點實施前的應稅行爲年應稅銷售額按以下公式換算:

應稅行爲年應稅銷售額=連續不超過12個月應稅行爲營業額合計÷(1+3%)

按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人,其應稅行爲營業額按未扣除之前的營業額計算。

試點實施前,試點納稅人偶然發生的轉讓不動産的營業額,不計入應稅行爲年應稅銷售額。

(三)試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格並兼有應稅行爲的試點納稅人,不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續,由主管國稅機關制作、送達《稅務事項通知書》,告知納稅人。

(四)試點實施前應稅行爲年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人, 會計核算健全,能夠提供准確稅務資料的,也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

(五)試點實施前,試點納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國稅局按照本公告及相關規定采取預登記措施。

(六)試點實施後,符合條件的試點納稅人應當按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)、《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號)及相關規定,辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營改增有關規定,應稅行爲有扣除項目的試點納稅人,其應稅行爲年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

增值稅小規模納稅人偶然發生的轉讓不動産的銷售額,不計入應稅行爲年應稅銷售額。

(七)試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行爲的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行爲銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標准。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行爲,年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標准且不經常發生銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行爲的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

(八)試點納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記後,發生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行爲的,主管國稅機關可以對其實行6個月的納稅輔導期管理。

三、發票使用

(一)增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行爲,使用增值稅發票管理新系統(以下簡稱新系統)開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

(二)增值稅小規模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務、無形資産月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),使用新系統開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、增值稅電子普通發票。

(三)增值稅普通發票(卷式)啓用前,納稅人可通過新系統使用國稅機關發放的現有卷式發票。

(四)門票、過路(過橋)費發票、定額發票、客運發票和二手車銷售統一發票繼續使用。

(五)采取彙總納稅的金融機構,省、自治區所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票;直轄市、計劃單列市所轄區縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。

(六)國稅機關、地稅機關使用新系統代開增值稅專用發票和增值稅普通發票。代開增值稅專用發票使用六聯票,代開增值稅普通發票使用五聯票。

(七)自201651日起,地稅機關不再向試點納稅人發放發票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發票以及印有本單位名稱的發票,可繼續使用至2016630日,特殊情況經省國稅局確定,可適當延長使用期限,最遲不超過2016831日。

納稅人在地稅機關已申報營業稅未開具發票,201651日以後需要補開發票的,可于20161231日前開具增值稅普通發票(稅務總局另有規定的除外)。

四、增值稅發票開具

(一)稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》(以下簡稱編碼,見附件),並在新系統中增加了編碼相關功能。自201651日起,納入新系統推行範圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人,應使用新系統選擇相應的編碼開具增值稅發票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人,應于51日前完成開票軟件升級。51日前已使用新系統的納稅人,應于81日前完成開票軟件升級。

(二)按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行爲混開。

(三)提供建築服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

(四)銷售不動産,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動産名稱及房屋産權證書號碼(無房屋産權證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動産的詳細地址。

(五)出租不動産,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在備注欄注明不動産的詳細地址。

(六)個人出租住房適用優惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統自動計算稅額和不含稅金額,發票開具不應與其他應稅行爲混開。

(七)稅務機關代開增值稅發票時,“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼(免稅代開增值稅普通發票可不填寫)。

(八)國稅機關爲跨縣(市、區)提供不動産經營租賃服務、建築服務的小規模納稅人(不包括其他個人),代開增值稅發票時,在發票備注欄中自動打印“YD”字樣。

五、擴大取消增值稅發票認證的納稅人範圍

(一)納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統開具的增值稅發票(包括增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票、機動車銷售統一發票,下同),可以不再進行掃描認證,登錄本省增值稅發票查詢平台,查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息,未查詢到對應發票信息的,仍可進行掃描認證。

(二)201651日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人,20165月至7月期間不需進行增值稅發票認證,登錄本省增值稅發票查詢平台,查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發票信息,未查詢到對應發票信息的,可進行掃描認證。20168月起按照納稅信用級別分別適用發票認證的有關規定。

六、其他納稅事項

(一)原以地市一級機構彙總繳納營業稅的金融機構,營改增後繼續以地市一級機構彙總繳納增值稅。

同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)範圍內的金融機構,經省(自治區、直轄市、計劃單列市) 國家稅務局和財政廳()批准,可以由總機構彙總向總機構所在地的主管國稅機關申報繳納增值稅。

(二)增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額,和銷售服務、無形資産的銷售額。增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務、無形資産月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自201651日起至20171231日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

(三)按季納稅申報的增值稅小規模納稅人,實際經營期不足一個季度的,以實際經營月份計算當期可享受小微企業免征增值稅政策的銷售額度。

按照本公告第一條第(三)項規定,按季納稅的試點增值稅小規模納稅人,20167月納稅申報時,申報的20165月、6月增值稅應稅銷售額中,銷售貨物,提供加工、修理修配勞務的銷售額不超過6萬元,銷售服務、無形資産的銷售額不超過6萬元的,可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。

(四)其他個人采取預收款形式出租不動産,取得的預收租金收入,可在預收款對應的租賃期內平均分攤,分攤後的月租金收入不超過3萬元的,可享受小微企業免征增值稅優惠政策。

七、本公告自201651日起施行,《國家稅務總局關于使用新版不動産銷售統一發票和新版建築業統一發票有關問題的通知》(國稅發〔2006173號)、《國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第75號)、《國家稅務總局關于開展商品和服務稅收分類與編碼試點工作的通知》(稅總函〔201656號)同時廢止。

特此公告。

附件:商品和服務稅收分類與編碼(試行)(電子件)(略)

 

 

國家稅務總局

2016419

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